关于合肥市政府财务报告制度修订的政策解读

建立权责发生制政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会提出的一项重大改革任务，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的一项重要基础性工作。今年初，财政部对现行政府财务报告编制办法和操作指南进行修订，印发了《政府财务报告编制办法（试行）》《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》等三个文件。现就相关内容解读如下。

2014年国务院批转财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》制定了改革顶层设计，明确要求建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系，从而建立从会计核算到财务报告的统一完整的制度体系。自2015年开始，财政部陆续制定发布了政府会计准则的基本准则、相关具体准则及应用指南，出台《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和相关补充规定及衔接办法，修订发布了财政总预算会计制度，基本建成具有中国特色政府会计准则制度体系；同时制定发布了政府财务报告编制办法和操作指南等三项制度。2018年结合政府会计准则制度具体内容的变化和规范，对指南做了一些技术性修订，2020年再次对政府财务报告编制办法和操作指南进行修订，初步构建起政府财务报告制度框架体系。

2019年1月1日，政府单位全面执行新的政府会计制度，同步进行权责发生制财务会计核算和收付实现制预算会计核算。这使得基于原有会计制度，即将收付实现制核算数据调整后编制政府财务报告的编制办法和操作指南已不再适用。同时，在财务报告编制试点过程中总结的经验和问题也需要在制度中加以规定和明确。基于上述背景，财政部对政府财务报告制度进行了修订。

（一）重新界定编制范围。将纳入政府财务报告编报范围的部门主体范围由原来“纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体”修改为“部门及部门所属的行政事业单位，与同级财政部门有预算拨款关系的社会团体”，“企业（集团）下属事业单位不编制政府部门财务报告”。

（二）精简调整财务报表。一是主要会计报表由三种精简为两种，保留资产负债表和收入费用表，删除当期盈余与预算结余差异表；二是政府部门财务报告的收入费用表设计为两张表格，分别从活动类型和经济性质两个维度反映收入费用情况。

（三）调整财报编制方法。一是删除政府部门财务报告编制操作指南中有关编制调整分录的规定；二是简化非重要事项合并处理方法，对政府部门之间的经济业务或事项的抵销设置了10万元的抵销阈值，即对政府部门的债权债务、收入费用等事项，年末余额、本年累计发生额不超过10万元的可以不进行抵销，但具备条件的须应抵尽抵，不受阈值限制。

（一）强调政府整体概念。修订后的政府部门财务报告编制范围不再与部门决算保持口径一致，而是在原有基础上，将部门所属的自收自支事业单位和企业化管理事业单位〔剔除企业（集团）下属事业单位〕纳入编制范围。根据这一规定，政府部门财务报告覆盖了为了社会公益目的从事各类社会服务的组织，突出政府整体的概念，剔除已纳入企业集团合并财务报表范围、作为政府持有股权的国有企业财务会计决算报表的一部分并入政府综合会计报表的企业（集团）下属事业单位，不遗漏不重复，以全面反映政府整体的财务状况和运行情况。

制度修订后，合肥市将进一步扩大政府部门财务报告编制范围，在原有基础上，将合肥市盲人推拿诊所、合肥民营科技企业园管理服务中心等自收自支事业单位以及合肥市测绘设计研究院、生物学杂志社等企业化管理的事业单位纳入编报范围。

（二）突出决策有用性。编制范围调整后，少数不纳入部门预决算管理范围的单位无预算会计，不存在当期盈余与预算结余比较，从而导致合并财务报表数据的当期盈余与预算结余总额缺乏比较的基础和意义，无法直接对发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和有效分析得出差异原因，因此删除了当期盈余与预算结余差异表。同时多角度综合反映部门收入费用，使得依据政府会计准则制度核算的会计信息得到充分利用，更好满足部门财务管理需要，增强政府财务报告决策有用性。

对于合肥市大部分编报单位而言，按照政府会计制度进行预算会计和财务会计平行记账，期末仍然要求编制本单位当期盈余与预算结余差异表，政府财务报告中删除该表对其无影响。而收入费用表的调整，能更好地反映政府部门运行情况，进一步强化政府部门财务报告信息量。

（三）保持与政府会计制度有效衔接。由于新的政府会计制度已经要求单位进行权责发生制会计核算，无需在编制政府部门财务报告环节将收付实现制会计信息转换为权责发生制会计信息，因此删除政府部门财务报告编制操作指南中有关编制调整分录的规定。

以往年度合肥市编制财报时，编报单位可以选择使用部门决算数据作为基础数据导入财报系统再进行调整处理。取消调整环节后，部门决算反映的预算会计数据不再适用，编报单位需直接从会计账簿中提取财务会计数据进行填报。为减轻单位编报工作量和保证数据质量，合肥市财政局探索利用国库信息化手段，研究启动市直预算单位财务集中核算平台国家标准数据接口建设，以实现会计核算系统与政府财务报告网络系统数据对接。

（四）把握重要性原则。财政部在财报编制试点过程中统计发现10万元以下的抵销事项笔数多、总额小，部门单位集中反映工作量大、效率低。基于重要性原则，设置抵销门槛对财务报表的可靠性及政府财务状况分析不会产生太大的实际影响，却可以大幅减轻工作量，反而有利于提高报告质量。

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以2018年合肥市财报编制统计数据为例，市本级部门间10万元以下的抵销笔数占比39%，抵销金额占比1%。设置阈值将有效提升财报编制效率，同时对财报数据影响较小。值得强调的是，对于具备条件的部门，对10万元以下且可以确认一致的内部交易事项原则上应抵尽抵，避免机械受阈值限定。